principal Buch. comptabilité, audit Audit dans kraїnah zarubіzhnih - Petrik OA, Fenchenko MT

Audit dans kraїnah zarubіzhnih - Petrik OA, Fenchenko MT

SUJET 8. AUDIT okremih SPETSIFІCHNIH TSIKLІV TA RAHUNKІV

PLAN

• Audit tsiklіv dіlovoї aktivnostі pіdpriєmstva.
• L'audit zasobіv principalement que nematerіalnih aktivіv.
• zapasіv Audit, penny koshtіv que rahunkіv debіtorіv.
• Audit pіdpriєmstva zobov'yazan.
• kapіtalu Audit.
• Le budget de rozrahunkіv d'audit.
• Audit іnshih aktivіv que pasivіv.

Ponyattya tsiklіv dіlovoї aktivnostі des entreprises auditі

chemin Efektivnosti perevіrki Je klasifіkatsіya operatsіy klієnta pour les cycles de la dіyalnostі. Dans le numéro de kompanіyah rіznih que poslіdovnіst tsiklіv rіznі, Je ale spіlnі cyclique pour vsіh des entreprises. Perevіrka sur les cycles i ohoplyuє l'dіyalnіst, yak formellement vіdobrazhena dans buhgalterskomu oblіku (vibіr postachalnikіv, de l'acceptation de l'ordre, Naiman pratsіvnikіv que іn.).

La boucle principale sur yakih prikladі à lіteraturі rozglyadayut zastosuvannya auditorskih programme, le cycle Je otrimannya dohodіv que realіzatsії produktsії (robіt, poslug) Cycle zakupіvlі que vitrat que virobnitstva cycle.

Fіnansovo-іnvestitsіyny poєdnuє cycle OAO Tous les cycles poperednі.

Cycle otrimannya dohodіv ohoplyuє takі operatsії: de l' acceptation de l' ordre, nadannya kreditіv Supply tovarіv que poslug, décoré pokuptsyam de rahunkіv que otrimannya pennies.

cycle de l' approvisionnement - gospodarskі operatsії s kupіvlі i zagotіvlі virobnichih zapasіv en obmіn sur zobov'yazannya avant postachalnikami, Zi Splat penny koshtіv chi Pay gotіvkoyu.

Cycle virobnitstva - sukupnіst gospodarskih operatsіy s virobnichogo spozhivannya zasobіv pratsі, predmetіv pratsі Vlasnyi pratsі i s i metoyu vigotovlennya infrastructure clé gotovoї produktsії.

Processus d'audit virobnitstva i sobіvartostі produktsії (robіt, poslug)

processus de Tsogo Audit naybіlsh Folding i trudomіstky, plus cutanée ekonomіchny sub'єkt Got bagato Surtout (svіy nature de la Direction générale, spetsifіka bіznesu, mayzhe OAO Tout dzherela dokazіv Je vnutrіshnіmi scho їh znizhuє tsіnnіst, rôle-évalué komertsіynoї taєmnitsі que іn.). L'auditeur responsable rozumіti sont de bons procédés de virobnichogo i Yogo tehnologіchnі osoblivostі.

Krіm Pervin dokumentіv que regіstrіv oblіku dans protsesі Audit rahunkіv oblіku elementіv vitrat yak dzherela Informácie vikoristovuyutsya virobnichі plans, règles, règlements, zvіti Posadov osіb toscho. nayvazhlivіshih zavdan vérificateur Odne - vpevnitisya scho OAO Tout vitrati pіdpriєmstva, SSMSC pov'yazanі s virobnitstvom produktsії (robіt, poslug) povnіstyu vklyuchenі dans vitrati zvіtnogo perіodu et actes normatifs zgіdno s de potіm correctement dans vіdobrazhenі sobіvartostі virobіv Ready.

Vérificateur musit vpevnitisya vіdsutnostі ont postfaces dans vitrat obsyazі (salaire materіalіv, les frais généraux vitrat que іn.) Vlasnyi yack, donc je vitrat, scho pas stosuyutsya danogo klієnta (orendna carte napríklad). Tsya dіlyanka dіyalnostі pіdpriєmstva coupable kontrolyuvatisya dans sistemі vnutrіshnogo Contrôle (napríklad, contrôle Maistre, vіddіlami tehnіchnogo contrôle). L'auditeur regarder autour zovnіshnіy robit vnutrіshnogo contrôle sur vsіh stadіyah virobnichogo Process (planuvannya virobnitstva robots virobnichogo vіddіlu, systèmes Ruhu sirovini od skladіv par robochі géoréférencement i zdavannya Prêt à virobіv sur skladі). Lorsque tsomu zvertaєtsya uwagi sur dokumentuvannya (vimogi sur sirovini otrimannya, habiller sur le robot nakladnі sur vіdpusk Zi skladіv, zvіti skladіv environ produktsії otrimannya) que sur le rіznih vіdhilennya de causes vitratah (perevitrati pour kіlkіstyu chi vartіstyu).

Okremim ob'єktom Audit Je rozmіri en naturі que vartіst virobnitstva UNFINISHED, yak pas nalezhit à vipuschenoї produktsії i yakos non coupable illégalement vplivati ​​її sobіvartіst factualité. virobnitstva UNFINISHED obsyag dans naturі Got vstanovlyuvatisya Shlyakhov perelіku, zvazhuvannya que zastosuvannya іnshih priyomіv іnventarizatsії svoєchasno i exactement Hoca tse dans deyakih esprits Duzhe trudomіstka droite. Filed informations La obsyagi nSv dans naturі pour danimi opérationnelle oblіku taїt dans sobі zagrozu zmіshuvannya factualité zalishkіv virobnitstva UNFINISHED que prihovanogo mariage parties chi virobіv, znyatih s vikonannya toscho de l'ordre.

Non Mensch vazhlivo correctement otsіniti zalishki virobnitstva UNFINISHED, tobto viznachiti Chastain ordonner que vitrat pіdpriєmstva indirect sur vigotovlennya que obrobku détails nezakіnchenih vuzlіv que napіvfabrikatіv. Vérificateur musit uvazhno perevіriti buhgalterskі rozrahunki vartostі virobnitstva UNFINISHED. Lorsque tsomu okremo treba rozglyadati vipadki korotkostrokovogo que dovgostrokovogo virobnitstva UNFINISHED, plus zgіdno s zagalnopriynyatimi normes buhgalterskogo pour oblіku vіdnesennya que vіdobrazhennya vartostі virobnitstva UNFINISHED sur le résultat fіnansovy operatsіynoї dіyalnostі pіdpriєmstva neodnakovy.

Pid audit heure dovgostrokovogo UNFINISHED virobnitstva vikonuyutsya dodatkovі procédures SSMSC b perekonali en fait scho Absent pіdmіni korotkostrokovogo virobnitstva dovgostrokovim pas Bulo dodatkovih vitrat, les projets neperedbachenih que koshtorisami, Absent zagrozi vtrati pributku s іnshih raisons qui correctement rozpodіleno Prybutok od realіzatsії dovgostrokovogo contrat.

Une vérification du cycle de passation des marchés (processus postachannya)

Dans tsomu tsiklі pіdpriєmstvo otrimuє virobnichі actions vitrachaє groshovі Costa, Prace i vinikayut kreditorskі zobov'yazannya avant postachalnikami que pіdryadnikami.

preuve Auditorskimi Cycle Je:

• vnutrіshnya fіnansova zvіtnіst kerіvnitstva pіdpriєmstva que Yogo pіdrozdіlіv;
• fіnansova zvіtnіst pіdpriєmstva, priznachena pour zovnіshnіh koristuvachіv;
• documents pervinnі pour opributkuvannya zapasіv;
• Le pratsіvnikam de narahuvannya Pay;
• pererahuvannya postachalnikam penny koshtіv;
• regіstri buhgalterskogo oblіku;
• vіdpovіdі postachalnikіv sur demande auditorіv;
• publіkatsії komertsіynі (sur l'analyse du marché tsіni, napríklad);
• іnstruktsії Posadov osіb doivent chislі vnutrіshnіh kontrolerіv que іn.

la connaissance de rozrahunkіv des systèmes de dépôts d'auditeur Profesіyna de maysternіst, droit marketingovoї, les processus de rozumіnnya. point H cycle de procédures de contrôle des marchés publics Zora peut podіliti trois osnovnі tipovі Chastain: kupіvlya tovarіv i poslug; Paiement tovarіv i poslug; Povernennya s postachalniku. Kontrolyuyuchi achat, le vérificateur responsable vpevnitisya scho OAO Toutes les terres s postachalnikom sanktsіonovanі i zareєstrovanі (vibіrkovo perevіryayut nayavnіst sanktsіy sur des documents de commande qui ont zapisіv reєstrah Tsikh dokumentіv pour Chogo vikoristovuyut kopії de pour plaire h-postachalnikami, oglyadayut enregistrement). Types arrachés mozhut Buti dії s zakupіvlі tovarіv dans obhіd vіddіlu marchés chi services іnshoї de spetsіalnoї.

Le couple suivant de référence Je perevіrka povnoti, svoєchasnostі que pravilnostі opributkuvannya okremih tovarіv et takozh dotrimannya vsіh neobhіdnih pour les procédures de Tsogo produit priymannya sur kіlkostі, de la qualité, Faire pretenzіy en razі démoli pour plaire, zapovnennya pributkovih dokumentіv abo décoré spetsіalnih zvіtіv chi zapisіv sur les factures de rahunkah.

contrôle Vnutrіshnіy peredbachaє zіstavlennya Informácie rahunkіv factures i de l'ordre de fournir. Rahunki facture à Splat perevіryatisya povinnі sur les terres vіdpovіdnіst de їh que reєstruvatisya dans rozrіzі analіtichnogo oblіku qui est synthétique. Les prokontrolyuvati responsables de l'auditeur, chi pas Bulo vipadkіv zdіysnennya platezhіv à otrimannya produit est le raffinement de sumi à Splat (viplat nesanktsіonovanih), chi est pas vikoristovuvalisya re rahunki ce document à opributkuvannya, chi cutané viplata nalezhnim rang zareєstrovana, chi Je de Posadov la personne, de yack Got papier peint et continue ' yazki schodo Tsogo processus de contrôle, osіb de obov'yazkami de nesumіsnі, application podayut SSMSC paiement i SSMSC vipisuyut chèques et takozh SSMSC reєstruyut їh conduire Obl_k.

Dans razі Povernennya tovarіv postachalniku treba zіstaviti Quantité produit, Yogo tsіnu, Je SSMSC en produits dokumentі, s vіdpovіdnimi danimi platіzhnogo document.

cycle perevіrka Zakіnchuєtsya operatsіy іz zakupіvlі prostezhuvannyam zapisіv sur rahunkah buhoblіku.

Promіzhna Dumka vérificateur fіksuєtsya dans les documents de robochem ont vіdpovіdey viglyadі sur schodo zapitannya posé tsіley (Trouver notre) vérification:

• Chi zabezpechena povnota vіdobrazhennya tsіnnostey que pov'yazanih s їh Rukh operatsіy;
• i document de bazuyutsya chi et l'enregistrement de la tsіnah exacte, kіlkostyah, pіdsumkah;
• Je chi dans rahunki realnostі, PRODUCTS, enregistrement;
• Chi achat terrain, rahunki avant paiement, document et INSHI zareєstrovanі pour perіod vіdpovіdny;
• Chi rahunki à floc, zarobіtna carte postachalnikіv i vitrati correctement opisanі dans fіnansovih zvіtah dans pravilnіy klasifіkatsії i pіdtverdzhuyut yuridichnі zobov'yazannya storіn scho prendre le destin en protsesі zakupіvlі.

Processus d'audit Vente (de produktsії realіzatsії) Cycle otrimannya dohodіv

Yak a zaznachalosya Vische cycle de otrimannya dohodіv od vente - tse Pevnyi poslіdovnіst okremih stadіy, bіlshіst s yakih Got Booty dans le contrôle de vnutrіshnogo sferі.

processus de contrôle Vnutrіshnіy Got scho vstanoviti:

• Sales tovarіv CCB sanktsіonovany i vіdbuvsya s priynyatnimi de rizikami de crédit;
• Tous les types de la vіdvantazhenih tovarіv oformlenі pravilnі rahunki facture;
• usі vipisanі rahunki facture vіdobrazhenі correctement dans Golovnіy knizі;
• Povernennya tovarіv pokuptsem que vipravlennya pomilok au pokuptsyami rozrahunkah de nalezhny dans sposіb uzyatі sur Obl_k que pid contrôle;
• article otrimanі Costa kontrolyuyutsya i vіdobrazhayutsya sur rahunkah vіdpovіdnih;
• Tout en étant surveillés pour debіtorskoyu zaborgovanіstyu pokuptsіv.

Vérificateur de regarder autour de etapі poperednogo otsіnyuє efektivnіst vnutrіshnogo contrôle viznachaє silnі i slabkі géoréférencement.

Pour podalshoї perevіrki viznachayutsya dzherela dokazіv (nakladnі sur produktsії des infrastructures clés, les terres de documents bankіvskі pokuptsyami, regіstri oblіku que іn.) PROCEDURE Auditorskі jachère od rozmіru viznachenogo poperedno riziku. Nous regardons autour de documents protsesі de robochі et d'auditeur carols l'inventaire, ordinogrammes perelіku zapitan. Le processus de vente Mauger Buti décorations bagatma documents klієnta. Tom Auditori zastosovuyut vibіrkovy méthode. Napríklad, documents vіdbirayutsya pour perevіrki les nayavnostі osіb pіdpisіv, les biens de vіdpusk de SSMSC sur le crédit, nayavnostі іnshih rekvіzitіv (vіdmіtok de commande sur schodo kіlkostі, tsіni, vartostі tovarіv, les suppléments pour le fret).

Prostezhuyuchi nombre dokumentіv vérificateur Mauger viyaviti vtratu blankіv de l'ordre, le transport dokumentіv, factures rahunkіv. Dans sistemі oblіku vérificateur perevіryaє pravilnіst i povnotu vіdobrazhennya operatsіy, zafіksovanih à documents Pervin. Zіstavlyayuchi écrire dans dublіkatami realіzatsії s revues (kopіyami) factures rahunkіv, perevіryayutsya obsyagi oborotіv, їh souffre un mal de tête dans le livre. Surtout uwagi privertayut kreditnі documents SSMSC vkazuyut sur mozhlivіst skorochennya zaborgovanostі par zastosuvannya znizhok chi dans razі Povernennya tovarіv.

pennies otrimannya od pokuptsіv que їh zberіgannya coupable Buti vіdmezhovanim od Keeping oblіku pennies Tsikh par funktsіy rozpodіl okremih Posadov osіb. Obl_k debіtorskoї zaborgovanostі conduit la pokuptsem cutanée okremoyu individus. Yakscho rozmezhuvannya funktsіy Absent du vérificateur fіksuє Tse yack ont ​​une grande nedolіk sistemі vnutrіshnogo contrôle, Yaky Mauger vilitisya dans privlasnennya viruchki, vtratu її pour klієnta.

Pendant Retrouvez notre "povnoti" vérificateur responsable ustanoviti povnotu i pravilnіst vіdobrazhennya dans obsyagu vartostі produktsії scho realіzovana, pokuptsіv zobov'yazan, otrimanih les avansіv, buhgalterskogo rozrahunku sobіvartostі realіzovanoї produktsії od, en somme vitrat zv'yazku s realіzatsієyu, totozhnіst oborotіv i équilibre analіtichnih rahunkіv que rahunkіv dans Golovnіy knizі et takozh pokaznikіv zvіtnostі. résultat Fіnansovy od realіzatsії viznachatisya coupable exactement sur osnovі vsіh danih factualité.

Les perevіryaє du vérificateur, chi zbіgayutsya sumi, vіdobrazhenі dans les factures de rahunkah, en plus chislі MPE, іz Sumy, zaznachenimi dans les contrats, les factures pour vіdpusk, buhgalterskih rahunkah.

Pendant Trouver la valeur de notre "іsnuvannya" auditeur debіtorskoї zaborgovanostі pokuptsіv que zamovnikіv, yack Got Booty vіdobrazhena dans oblіku i pіdtverdzhuvatisya vraiment tente danimi provedenoї іnventarizatsії.

Pendant Retrouvez notre "déposée que rozkrittya« vérificateur peresvіdchuєtsya, chi dans nalezhny sposіb klasifіkovana debіtorska zaborgovanіst pour її espèces lignes Remboursement i realіzatsії que pour realnіstyu styagnennya et takozh chi viruchka od realіzatsії vіdobrazhalas dans buhgalterskomu oblіku au moment du transfert de vlasnostі des droits sur produktsіyu, esprits viznacheny gospodarskih dogovorіv. L'auditeur essaie responsables perevіriti e INSHI se familiariser, dostatnі zіbrati pour preuve auditorskogo visnovku stosovno tsієї Duzhe vazhlivoї dіlyanki dіyalnostі pіdpriєmstva.

L'audit zasobіv principalement

s Operatsії principal et zasobami vklyuchayut: pridbannya, otsіnku que pereotsіnku, narahuvannya que les réductions de valeur instal lment, vitrati pour les réparations que modernіzatsіyu, kapіtalіzatsіyu vitrat, vibuttya. Tom i zavdannya viznachayutsya d'audit pour les noms de іz cutanés napryamkіv que vihodyat s yakіsnih aspektіv fіnansovoї zvіtnostі.

Іnformatsіya environ nayavnіst principalement zasobіv, їh vikoristannya induite dans buhgalterskomu balansі, dodatkah de l'équilibre en poyasnyuvalnіy zapistsі toscho.

Іsnuvannya (nayavnіst) zasobіv perevіryaєtsya s metoyu vpevnitisya scho Basic tsі zasobi sur pіdpriєmstvі Yea que vikoristovuyutsya pour priznachennyam. Pour Tsogo skladaєtsya reєstr (perelіk) ob'єktіv principalement zasobіv іz zaznachennyam pour Cutaneous s les pervіsnoї, zalishkovoї, balansovoї vartostі que nagromadzhenogo instal lment. Danі reєstru zvіryayutsya s danimi zhurnalіv oblіku que les livres de pіdpriєmstva Golovnoї. factualité de nayavnіst de Krіm Tsogo auditeur (vibіrkovo) ob'єktіv, particulièrement cher est le calme, SSMSC nadіyshli dans zvіtnomu rotsі. Potrіbno vpevnitisya takozh en fait, scho sur pіdpriєmstvі zdіysnyuєtsya vnutrіshnіy nayavnostі de commande (perіodichnі іnventarizatsії).

Operatsії s base zasobami protyagom zvіtnogo perіodu perevіryayutsya pour їh sanktsіonuvannya que povnoti vіdobrazhennya dans oblіku. Perevіrka vlasnostі droite sur ob'єkti, vіdobrazhenі en zvіtnostі (non habitants Bulo fіktivnogo montrent la voie) zdіysnyuєtsya par vivchennya dokumentіv le droit vlasnostі (dokumentіv, SSMSC de l'achat, a envoyé des messages vlasnostі droite, budіvnitstvo pour rakhunok Vlasnyi koshtіv toscho) dokumentіv sur le reєstratsіyu agricole zasobіv, otrimannya pour lіzingom et takozh chi svіdchen yuristіv bankіrіv, le document Yakscho de et sur leur zberіgannі je n'ai pas areshtovanі chi vzyatі avant-poste.

Dans fіnansovіy zvіtnostі osnovnі zasobi povinnі vіdobrazhatisya dans otsіntsі zgіdno s vimogami standartіv oblіku. Pour Tsogo Mauger vérificateur skoristatisya Relief ekspertіv abo zvіriti otsіnki s danimi sertifіkatіv, rozrahunkami s pereotsіnki, perevіriti pravilnіst zmenshennya balansovoї vartostі dans mіru instal lment. Dans l'esprit Oscillations tsіn sur l'analyse du marché sur pevnі ob'єkti zasobіv vérificateur responsable vrahovuvati mozhlivіst zmіni vartostі, zaznachenoї skladannya la date du bilan, protyagom Pevnyi perіodu pіslya tsієї dati.

Osnovnі zasobi pour Retrouvez notre mémoire que rozkrittya perevіryayutsya de Look à pravilnostі klasifіkatsії zvіtnostі, surtout dans dodatku pour équilibrer que poyasnyuvalnіy zapistsі.

Operatsії, le nadhodzhennyam pov'yazanі de zasobіv principalement que їh vibuttyam pas chislennі i mozhut Buti perevіrenі testuvannyam sutsіlno. Bіlshe uwagi pridіlyaєtsya ob'єktam, SSMSC stvorenі par pіdpriєmstvom (budіvnitstvo, modernіzatsіya) oskіlki treba perevіryati pryamі que nepryamі vitrati pіdpriєmstva (et documents tse de chislennі) pravilnіst kapіtalіzatsії vitrat, osoblivostі Inclus ob'єktіv nedobudovanih à l'entrepôt principal zasobіv.

Le vérificateur responsable peredbachiti mozhlivіst nevіdobrazhennya vibuttya ob'єktіv en oblіku, plus tse suttєvo vplivaє sur fіnansovu zvіtnіst.

Golovnі Roads Ahead shahraystva s zasobami de base:

• kradіzhki, SSMSC vstanoviti facilement іnventarizatsієyu que sposterezhennyam dans le contrôle de vnutrіshnogo sistemі;
• ventes pour vartіstyu, yak sfalsifіkovana upravlіntsyami;
• zakupіvlya zasobіv pour tsіnami, SSMSC vіdrіznyayutsya od rinkovih;
• les ventes fіktivny.

Tsі que INSHI znahodyat démoli pendant les procédures de secours nombre de auditorskih (personnel opituvannya іnventarizatsіya, perevіrka croissance chi zmenshennya vartostі principalement zasobіv, perevіrka rozrahunkіv instal lment, Pervin dokumentіv que zapisіv dans oblіku zvіtnostі i).

Une grande importance pour l'audit principal zasobіv Got otsіnka Sistemi vnutrіshnogo pour zasobami majeur sur pіdpriєmstvі. Auditorsky Rizik Visokiy il vzagalі de vіdsutnya vnutrіshnogo de contrôle du système (sur le plus petit en pіdpriєmstvah). Là, les systèmes de contrôle de perevіrku de vérificateur de dorechnoyu, tenues testuvannya. Napríklad, testuvannya pour napryamkom "perіodizatsіya" peredbachaє perevіrku, chi vіdobrazhenі dans vіdpovіdnomu zvіtnomu perіodі nadhodzhennya que vibuttya principalement zasobіv.

Audit nematerіalnih aktivіv

La procédure est la vérification nematerіalnih de aktivіv le robot pov'yazanі de (otrimannya informations poperednoї Le système de contrôle vnutrіshnogo i buhgalterskogo oblіku klієnta, otsіnka riziku vnutrіshnogo procédures de contrôle de analіtichnі d'audit skladannya prog) de vikonuyutsya dans cet ordre très, i yak audit heure pid principalement zasobіv ( dovgostrokovih materіalnih aktivіv).

testuvannya détaillée operatsіy que zalishkіv pour rahunkami nematerіalnih aktivіv peredbachaєtsya zavdannyami Audit i vklyuchaє perevіrku:

• nayavnostі (іsnuvannya) nematerіalnih aktivіv. Це робиться через порівняння аналітичного (повидового) переліку нематеріальних активів з даними Головної книги в розрізі показників первісної та залишкової вартості та суми амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання;
• повноти, тобто правильності і повноти відображення в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з нематеріальних активів;
• права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів;
• оцінки нематеріальних активів, у тому числі з залученням експертів;
• правильності подання інформації про нематеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.

Перевірка надходження нематеріальних активів та їх вибуття вимагає також процедури перевірки санкціонування цих операцій, правильності оформлення документів про купівлю і передання права власності, реєстрації операцій в обліку, перевірку сум доходів і витрат від операцій з нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів перевіряється з погляду дотримання облікової політики, обґрунтованості норм і методів нарахування.

Особлива увага при тестуванні операцій та залишків на рахунках нематеріальних активів звертається на гудвіл та незавершені матеріальні активи. Основні процедури перевірки гудвілу такі:

• узгодження вартості угоди на продаж і самого продажу;
• отримання підтверджень, що оцінка куплених активів обґрунтована;
• перевірка розрахунку величин гудвілу, його амортизації;
• отримання підтвердження про обґрунтованість оцінки гудвілу за звітами підприємства та обговорень з керівництвом підприємства.

Аудит запасів

До складу матеріально-виробничих запасів входять запаси товарів, які надходять у процесі закупівлі і вибувають у процесі продажу, готова продукція, що надходить з процесу виробництва, та запаси у вигляді незавершеного виробництва (деталі, напівфабрикати). Характер виробів та запасів, які можуть довго зберігатися на складах і бути морально застарілими, втрачати якість, обумовлює прихований ризик помилки в їх оцінці. Іншим важливим ризиком є ризик системи внутрішнього контролю за правильним дотриманням процедур на ввезення, надходження запасів, їх охорони від можливих помилок та крадіжок.

Помилки щодо матеріальних запасів можуть бути в оцінці їх кількості та вартості. Тому в числі аудиторських процедур важливе місце посідають методи фактичного контролю (обстеження, інвентаризація). Аудиторський підхід до перевірки кількості часто буває системним, оскільки підприємство має розгалужену систему контролю. Аудитори мають можливість бути учасниками процесу інвентаризації, спостерігаючи за його проведенням, або за даними минулих інвентаризаційних документів та інших доказів можуть мати судження про якість проведених інвентаризацій: повноту охоплення запасів інвентаризаціями, дотримання процедур оформлення та відображення наслідків тощо. Крім того, вивчається політика підприємства щодо перевірок, планування інвентаризацій, застосування вибіркових контрольних перевірок, наслідків інвентаризації тощо. Шляхом отримання підтверджень від трьох осіб перевіряється наявність товарів у дорозі, належність їх підприємству-клієнту.

Вартісна оцінка запасів має бути об'єктивною, розрахованою за методами, дозволеними законодавством і визначеними обліковою політикою підприємства, але обов'язково відображати ринкову ціну та ціну придбання.

Вивчаючи первинні документи та записи в регістрах обліку, аудитор мусить впевнитися у своєчасності відображення операцій із запасами (чи немає відхилень від показників звітного періоду). Треба враховувати можливі помилки та обман у показнику кількості запасів за рахунок включення одних і тих самих видів товару, сировини у звітність двічі, помилок при підрахунках, включення до звітності виробів, що не стосуються даного звітного періоду (не належать даному підприємству, а тільки перебувають на відповідному збереженні; надійшли після закінчення звітного періоду; товарів які вже відвантажені, але у реалізацію в цьому періоді не включені тощо).

Аудитор повинен перевірити правильність відображення природного убутку та втрат від стихійного лиха.

Отже, якісними аспектами фінансової звітності щодо виробничих запасів є: наявність або правдивість, повнота відображення, права та зобов'язання, оцінка, відображення у відповідному звітному періоді, представлення та розкриття.

Аудиторські програми щодо виробничих запасів досить великі, вимагають багатьох різноманітних процедур та передбачають складання багатьох робочих документів. І все ж таки, якщо після виконання процедур аудитор не зміг дійти висновку щодо якоїсь ознаки, то він мусить скласти окремий робочий документ (службову записку) з описом причин цього. Помилка в обліку запасів може суттєво викривити фінансову звітність. Тому аудиторський ризик цієї ділянки великий.

Аудит грошових коштів

Значення аудиту грошових коштів як найбільш ліквідного виду засобів підприємства широко відоме. У літературі досить детально описано порядок перевірки касових і банківських операцій. Завдання аудиту за напрямками (за термінологією Д. К. Робертсона) або ознаками (повнота, реальність, відповідність та ін.) зрозумілі тим більше, що в попередніх параграфах цієї роботи вже є приклади. Зупинимося на окремих контрольних моментах.

Фактична наявність грошей в касі установлюється шляхом інвентаризації. Повнота і своєчасність оприбуткування грошей в касу перевіряється зіставленням даних касових документів і документів, які фіксують початок руху коштів у касу (виписок банку, рахунки на товари, оплачені готівкою, корінці чеків та ін.).

Правильність списання грошей у видатки вивчається на підставі багатьох документів (платіжних та розрахунково-платіжних відомостей, виписок банку, авансових звітів з додатками, касової книги та звіту касира).

У зарубіжній практиці широко використовується банківське підтвердження як надійний доказ надходження грошей з каси підприємства чи видачі готівкою.

Для виявлення фальсифікації звіряння даних каси і банку, які регулярно повинні робитися працівниками клієнта, аудитор виконує незалежні процедури.

Перевірка коштів у банках починається зі складання переліку рахунків, які має клієнт у різних банках. Потім підбираються банківські виписки в хронологічній послідовності за кожним рахунком окремо, що дає змогу простежувати повноту пред'явлених виписок. Якщо якоїсь із цих виписок немає, то треба звернутися до банку за підтвердженням. Зіставляючи перехідні залишки за рахунками в їх хронологічній послідовності перевіряється також правильність кінцевих залишків. Суми оборотів за рахунками повинні відповідати сумам, зазначеним у доданих до виписки банку документах. А бухгалтерське відображення операцій за рахунками аудитор перевіряє на підставі тих самих виписок та додатків до них, розглядаючи кожну операцію по суті і вивчаючи, чи немає неналежного використання грошей, особливо при погашенні кредиторської заборгованості або надходження платежів від дебіторів. Для підтвердження суті цих операцій аудитор дає запити до третіх сторін (покупців, кредиторів тощо).

При розрахунках в іноземній валюті аудитор повинен перевірити наявність та умови договорів із зарубіжними партнерами клієнта, правильність перерахунків валюти в національну, правильність визначення курсових різниць, своєчасність і повноту відображення сум обліку та звітності.

Особливу увагу аудитор мусить приділити рахункам, які за звітний період закриті, сумам відсотків за операціями через банки (повинні в обліку враховуватися окремо від сум операцій руху грошей).

Крім руху грошей, аудитори перевіряють наявність і рух інших активів, які можуть бути розміщені в банках.

Аудит рахунків дебіторів

Типовим прикладом виникнення дебіторської заборгованості є відвантаження (відпуск) товарів покупцям без попередньої оплати. Виникає зобов'язання покупця перед підприємством і воно відображається на рахунках, а потім і в звітності як борг. Значне зростання невиправданої дебіторської заборгованості погіршує фінансовий стан підприємства. Під виглядом дебіторської заборгованості можуть також приховувати втрату продукції, коштів, зловживання посадових осіб тощо. Тому дуже важливо якісно провести аудит дебіторської заборгованості, з тим щоб забезпечити мінімальні гарантії для користувачів фінансової звітності з погляду достовірності, реальності, повноти та законності наданої інформації.

У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість відображена низкою статей: «Довгострокова дебіторська заборгованість», «Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги)» тощо.

Головними завданнями аудиту дебіторської заборгованості є:

• перевірка наявності та правильності оформлення первинних документів, які є основою для облікових запасів. Це завдання виконується процедурами суцільного або вибіркового огляду наявних документів;
• оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильного використання відповідних рахунків (інформація аналітичного обліку повинна бути тотожною даним синтетичного обліку та показникам звітності в розрізі класифікації заборгованості);
• контроль правильності перенесення вхідного сальдо на рахунок та визначення його на кінець звітного періоду;
• перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості та наявність відповідних роз'яснень у примітках до фінансової звітності (особлива увага звертається на прострочену, сумнівну та безнадійну заборгованість);
• правильність оцінки дебіторської заборгованості (чи дійсно на такі суми були зобов'язання покупців, чи підтверджуються вони інформацією від третіх сторін тощо);
• перевірка правильності та своєчасності погашення заборгованості шляхом її оплати, взаємозаліку за бартером, видачею векселів тощо);
• оцінка стану внутрішнього контролю та аудиту дебіторської заборгованості (постійність, повнота, своєчасність контролю, його наслідки);
• зіставлення показників бухгалтерської і небухгалтерської звітності (звіт директора компанії, фінансовий огляд) відносно дебіторської заборгованості.

Аудиторські процедури , передбачені планом та програмою аудиту, вимагають також перевірки правильності оформлення договорів на поставку продукції, інформації про судові спори, претензії. Перевіряються також правильність визначення обсягу та ведення розрахунків в іноземній валюті, відсутність згортання сальдо на рахунках, законність списання заборгованості за рахунок резерву на покриття сумнівних боргів чи на операційні витрати. Водночас треба перевірити правомірність сум створеного резерву на покриття сумнівних боргів та операцій з цим резервом, бо навмисне завищення суми резерву обумовлює, як наслідок, зменшення суми оподаткованого прибутку, порушення в розрахунках з державою.

Аудитор повинен враховувати ризик клієнта в процесі його бізнесу (залежно від становища на ринку, попиту на продукцію тощо), професійний рівень та чесність адміністрації (можливість прихованих розрахунків із покупцем, фіктивних операцій на шкоду підприємству). Перевіряючи стан внутрішнього контролю, треба звернути увагу на контроль повноти відображення всіх відвантажених товарів у рахунках, а в усіх рахунках у системі обліку — на правильність застосованих цін, надбавок та знижок, на факти повернення товарів, пред'явлення претензій з боку покупця щодо якості, кількості та ціни окремих товарів.

Для перевірки реального існування залишків дебіторської заборгованості окремим дебіторам аудитори надсилають листи-запити відкритого або закритого типу.

Аудит довгострокових зобов'язань

Тема важлива тим, що деякі підприємства у фінансовій звітності мають показники довгострокових зобов'язань на суму до 50% загальної суми зобов'язань.

На аудит довгострокових зобов'язань впливають певні характеристики: наявність кредитних угод, в яких передбачені виплати відсотків (на отримання таких зобов'язань, як правило, вимагається рішення ради директорів); операцій небагато, але вони зазвичай на значні суми, тому недогляд за однією з цих операцій може суттєво вплинути на думку аудитора; великий ризик необлікованих зобов'язань та ін.

Важливими моментами також є:

Адекватність структури внутрішнього контролю (за дозволом на отримання кредитів, за погашенням кредитів та відсотків за ними, за веденням документації та обліком шляхом періодичних незалежних перевірок). Оскільки операції здійснюються не часто, але на великі суми, то їх контролюють керівники вищого рівня поза системою звичайного внутрішнього контролю. Це потребує від аудиторів суцільної перевірки довгострокових зобов'язань з тим, щоб впевнитися, що операції дозволені, взяті на облік, належним чином відображені і розкриті у звітності.

Завдання аудиту довгострокових зобов'язань можна сформулювати так:

Існування . Відображені суми в дійсності є зобов'язанням клієнта.

Зобов'язання . Суми підлягають оплаті відповідно до вимог угод.

Правдивість . Відображені операції є достовірними як у частині виникнення і погашення зобов'язань, так і в частині виплати відсотків.

Повнота . Усі існуючі суми довгострокових зобов'язань відображено на відповідних рахунках.

Оцінка та вимір . Відображені зобов'язання та нараховані відсотки правильно оцінені і включені у відповідний звітний період.

Класифікація . Строк погашення даних зобов'язань настає не раніше як через рік після дати фінансової звітності і вони правильно класифіковані як довгострокові.

Відображення та розкриття . Зобов'язання, витрати на виплату відсотків, нараховані відсотки адекватно відображені та розкриті у фінансовій звітності відповідно до встановлених вимог.

Аудитори для перевірки довгострокових зобов'язань застосовують аналітичні процедури (перерахунки витрат на відсотки, порівняння нарахованих сум з попередніми періодами, аналіз співвідношення витрат на відсотки та середньої суми зобов'язань).

У програмі аудиту передбачаються завдання та відповідні процедури. Наприклад, процедури щодо перевірки факту виплат (погашення) зобов'язань вимагають вивчення угод на предмет необхідності погашень, збирання доказів шляхом запитів до кредиторів, вивчення платіжних документів, відстежування записів в касовій та Головній книзі.

Факти шахрайства аудитори знаходять за допомогою застосування розширених процедур.

Аудит поточних зобов'язань

Цей вид аудиту дуже важливий з того погляду, що поточні зобов'язання значно впливають на ліквідність та інші показники фінансового стану підприємства і водночас операції з ними можуть мати багато помилок, порушень і шахрайства.

Особливо небезпечні спроби клієнта занизити зобов'язання і таким чином штучно поліпшити фінансовий стан у фінансовій звітності.

Джерелами доказів про короткострокові зобов'язання можуть бути документи (рахунки-фактури, рахунки бухгалтерського обліку, звітні форми) та наявність певних витрат, особливо грошових коштів, наприкінці звітного періоду.

Аудитор повинен використати свої знання з бізнесу з тим, щоб дізнатися, де є зобов'язання, де їх очікують, навіть якщо вони не зазначені в рахунках-фактурах або довго залишаються несплаченими. Більшість доказів міститься в зовнішніх документах.
Методика аудиту цих зобов'язань подібна до методики аудиту довгострокових зобов'язань. Шляхом застосування аналітичних процедур, звірки відповідності залишків на рахунках інших короткострокових зобов'язань, відстежування документів та записів на рахунках, досліджень виплат та пошуку незафіксованих в обліку зобов'язань перевіряються такі зобов'язання, як визнані претензії, штрафи за операціями оренди, нараховування винагород за роботи та консультування, у тому числі й аудиторам.

Аудит капіталу

Завдання цього виду аудиту — визначитися в тому, що:

• акціонерний капітал був належним чином класифікований (згідно з чинним законодавством), що його зміни були санкціоновані, а у звітності є відповідна конкретизація;
• рух резервів був санкціонований, а за статутними резервами — використання було тільки в межах дозволеного;
• підприємство вело відповідний облік статутного капіталу і резервів своєчасно і в аналітичному розрізі.

Обсяг роботи аудитора значно менший при аудиті капіталу закритих товариств, де кількість операцій з капіталом невелика.

Стан внутрішнього контролю капіталу вивчається за такими важливими напрямками:

• розподіл обов'язків;
• належна реєстрація акцій (звітність реєстраторів);
• контроль випуску акцій, нарахування дивідендів;
• контроль обліку операцій рахунку капіталу.

Джерелами доказів є реєстри частки та облігацій в акціонерному капіталі, журнали ведення протоколів загальних зборів та зборів директорів, реєстри нарахувань, реєстри акціонерів, бухгалтерські документи і регістри, трудові згоди з директорами тощо.

До найважливіших процедур належать, наприклад:

• перевірка залишків на рахунках акціонерів у реєстрах і тотожність їх загальної суми сумі, зазначеній у Головній книзі, тобто сумі випущеного акціонерного капіталу;
• звірка нарахувань дивідендів акціонерам, які повернули акції;
• перевірка дотримання вимог законодавства щодо розподілу прибутку в частині нарахувань дивідендів;
• перевірка відповідності частки в акціонерному капіталі директорів (менеджерів) її розміру, передбаченому статутом;
• перевірка дотримання процедур та ведення протоколів зборів акціонерів;
• перевірка бухгалтерських записів та їх санкціонування;
• перевірка за даними Головної книги залишків капіталу на початок періоду (щоб відповідали даним минулого періоду, який вже перевірений аудиторами);
• перевірка доповнень до рахунків Головної книги;
• перевірка відповідності статуту та законодавству операцій із резервним капіталом.

У програмі аудиту капіталу можуть бути передбачені також процедури на випадок, коли на аудиторського попередника неможливо покластися. Тоді, наприклад, передбачається за період п'ять років або за весь період діяльності підприємства перевірити канцелярську точність всіх рахунків капіталу, протоколів ради акціонерів, звітів про прибутки та збитки, перехідні сальдо, точність інформації про заборгованість за привілейованими акціями та ін.

Аудит розрахунків з бюджетом

Розрахунки підприємств з бюджетом з приводу сплати податків та зборів зазвичай контролюються певними державними службами. Аудитор, перевіряючи розрахунки, допомагає підприємству уникнути переплат, фінансових витрат у вигляді санкцій, судових спорів тощо. Поширені також аудиторські консультаційні послуги з приводу правильності нарахувань, обліку, сплати та звітування окремих податків та платежів.

Спочатку аудитор мусить з'ясувати, які саме податки та збори повинен платити клієнт відповідно до характеру його статутної діяльності, наявності ліцензій, пільг щодо оподаткування тощо. Одночасно треба зібрати інформацію податкових органів щодо стану розрахунків клієнта. Шляхом тестування перевіряється стан внутрішнього контролю цих розрахунків. Правильність визначення бази оподаткування перевіряється прийомом нормативно-правової перевірки, звірки первинних документів та регістрів обліку. Так, за податком на прибуток база оподаткування визначається за допомогою послідовних коригувань валового доходу та витрат.

Доцільно спочатку перевірити облік доходів та витрат, а після цього перевірити правильність складання податкової декларації. Під час перевірки звертається увага на правильність застосування ставок податків, зборів і платежів, складання розрахунків сум податків (аудитор сам складає альтернативні розрахунки, а потім зіставляє їх з даними підприємства), правильність ведення записів у системі аналітичного обліку та його відповідності синтетичним даним та показникам звітності.

За допомогою платіжних документів та інформації податкових органів перевіряється повнота і своєчасність сплати податків, правильність показаних в обліку та звітності сум заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Перевіряючи ПДВ, важливо впевнитися, що за звітний період суми податкових зобов'язань визначені з сум обсягів операцій з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються, тобто чи не приховані якісь суми отримання доходу від продажу. Якщо національними нормативними актами передбачені особливі умови ведення первинних документів та регістрів (книги обліку продажу, податкові накладні та ін.), то аудитор перевіряє дотримання цих умов на підприємстві вже на початковій стадії вивчення клієнта, водночас вивчаючи стан внутрішнього контролю та аудиту.

Важливим моментом є перевірка правильності визначення суми податкового кредиту за фактами оподаткування отриманих від постачальників товарів (робіт, послуг) та списання коштів в оплату їх придбання. Для цього уважно перевіряються наявні документи, які підтверджують фактичну сплату податку (рахунки постачальників, митні декларації, акти приймання робіт, транспортні та ін.).

Перевіряючи суми податку на прибуток, часто потрібно спочатку перевірити суми нарахованих (внесених до бюджету) податків і зборів, які включаються до валових витрат підприємства і впливають на базу оподаткування податку на прибуток (державне мито, рентні платежі, збори за забруднення природного середовища тощо).

У деяких країнах підприємство, ведучи розрахунки з працівниками з оплати праці, одночасно утримує прибутковий податок з фізичних осіб. У таких випадках аудитор спочатку перевіряє правильність нарахованого заробітку (доходу), зіставляючи його з обсягами праці, записами в облікових регістрах клієнта, а потім за допомогою альтернативного розрахунку перевіряється сума податку, утримуваного з кожного працівника та в цілому по підприємству. На стадії аудиту статей звітності аудитор повинен впевнитися у правильності, достовірності та законності сум, відображених у таких формах звітності, як заборгованість клієнта перед бюджетом, та у вигляді іншої інформації.

Аудит інших активів

До інших активів, як правило, включають витрати майбутніх періодів (виплачені авансом орендна плата, страхові платежі, плата за підписку на періодичні друковані видання, плата за рекламу та ін.).

Передусім, аудитор за даними обліку та звітності повинен виявити, чи є такі активи, потім оцінити їх суттєвість порівняно з загальними підсумками активів. Якщо вони відносно несуттєві, то практично їм і уваги приділяють мало. При аудиті інших активів застосовують ті самі методи та процедури, що й для інших видів активів. Наприклад, перевіряючи витрати на освоєння нових видів продукції, застосовують процедури аудиту циклу витрат на виробництво.

Аудит операцій із заробітною платою

Цей вид аудиту включає перевірку нарахувань і виплат заробітної плати працівникам підприємства, а також перевірку операцій з утримання з заробітку прибуткового податку, за виконавчими листами, відшкодування матеріального збитку та інших, у тому числі відрахувань у пенсійний фонд зі страхування.

Аудитор розглядає весь комплекс операцій — від приймання працівників на роботу, затвердження тарифів оплати їх праці і до обліку заробітної праці. Порівняно з аудитом циклів аудит операцій з оплати праці характеризується більшою увагою до тестування контролю (підприємство само уважніше контролює цю ділянку), тестування операцій (вони мають більше значення, ніж сальдо за рахунками) та аналітичних процедур.

Частіше за все аудит операцій з оплати праці виконується під час аудиту грошових коштів, витрат, доходів.

Зобов'язання та операції з оплати праці повинні відображатися у фінансовій звітності достовірно, за фактично виконані працівниками роботи, на підставі обліку всіх існуючих операцій, фактично відпрацьованого часу, відповідних ставок і норм. Не повинно бути нарахувань «мертвим душам», приписок обсягів роботи, відображення операцій в іншому звітному періоді, ніж коли відбулася робота працівників.

Аудитори застосовують для перевірки широкий спектр процедур, у тому числі присутність під час видачі грошей працівникам, інвентаризації каси, перевірку фактичної наявності працюючих, вивчення документів, бухгалтерських розрахунків та записів.

Аудит фінансових результатів

Фінансовий результат (прибуток або збиток) є кінцевим підсумком господарської діяльності підприємства, правильне відображення якого у фінансовій звітності є одним із критеріїв суттєвості помилок у звітності. Перевіряти фінансовий результат треба в послідовності його формування та в розрізі складових (доходів від продажу товарів, основних засобів, інших активів, витрат на виробництво та збут продукції, адміністративних та інших витрат і доходів). Інакше кажучи, ця ділянка обліку і звітності перевіряється після перевірки основних засобів, продажу, матеріальних запасів, грошових коштів та ін.

Програми аудиту передбачають процедури перевірки записів на рахунках в тій послідовності, в якій там відображаються операції, і як це передбачено стандартами обліку та звітності. Окремі витрати які піддаються незвичайному ризику, наприклад, на ремонтні роботи, технічне обслуговування, виплата винагород за юридичні та інші консультації, відбираються для окремої перевірки великих сум.

Аудитор повинен також перевірити фінансові результати від реалізації інвестиційних цінних паперів, звірити їх з даними обліку.

Одним з найважливіших з точки зору акціонерів даного підприємства є процес підтвердження достовірності фінансових результатів діяльності за звітний рік і правильності його розподілу, особливо сум дивідендів, що підлягають оплаті.

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 430—464, 601—615.

2. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 223—309.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 469—486.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 287—432.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 132—216.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. de l'anglais. — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 293—444.

7. Скобара   В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 244—542.

Завдання для практичних занять

Навчальний матеріал до завдання

• Перед початком аудиторської перевірки за станом на 1 лютого 2000 р. проведено інвентаризацію каси фірми, внаслідок чого нестач та лишків не встановлено, проте під час подальшої глибокої перевірки повноти оприбуткування сум, одержаних готівкою за чеками з банку, установлено, що касир Джексон А. І. за чеком № 0900 отримала 10 грудня 1999 р. з банку готівкою 12 000 дол.; а в касі оприбуткувала 10 000 дол.; або на 2 000 дол. менше.
• Під час перевірки розрахунків на фірмі було виявлено, що на багатьох платіжних дорученнях, доданих до виписок банку, відсутній штамп про їх виконання, а по деяких виписках банку зовсім не було виправдувальних документів, які підтвердили б перераховані пошті кошти для виплати поштових переказів. Оригінали доручень на перераховані пошті грошові кошти для виплати поштових переказів були знищені, проте списані суми віднесені в бухгалтерському обліку на взаємні розрахунки з транспортною фірмою як оплата за послуги. Суми виплати за поштовими переказами під час оформлення банківських документів в обліку записувались як перераховані на спеціальний рахунок фірми для погашення одержаних позик, бухгалтерські документи за цей період в автотранспортній фірмі та банку не збереглися. Під час аудиту було встановлено, що головний бухгалтер фірми, оформлюючи рахунки автотранспортній фірмі, штучно завищувала суми фактичних витрат на послуги, таким чином утворювала необґрунтовану кредиторську заборгованість, за рахунок якої в майбутньому пошті перераховувалися кошти. Під час суцільної перевірки і звіряння виписок банку за розрахунковими і спеціальними розрахунками на фірмі й зустрічної перевірки в банку було встановлено, що гроші з розрахункового рахунку перераховувались не на той рахунок, який указано в документах фірми, а пошті на виплату переказів. Зустрічною перевіркою на пошті встановлено, що всі грошові кошти під виглядом заробітної плати і витрат на відрядження перераховувалися на касира фірми. Зокрема, 10 грудня 2000 р. на рахунок касира перераховано витрати на відрядження у сумі 14 тис. дол., 10 січня 1999 р. — 10 тис. дол. як заборгованість по зарплаті, проте жодну із цих сум не було оприбутковано по касі фірми.
• За короткий термін утворилися надлишки матеріальних цінностей на суму 500 дол. Однією з причин їх утворення було те, що відпускання металовиробів для цехів проводилося без ваги.
• Під час аудиту документів інвентаризації за останні роки встановлено, що регулювання різниці здійснено без оформлення протоколу рішення відповідної комісії. Головний бухгалтер за вказівкою директора фірми списав із підзвіту зав. складом П. П. Сидоренка виявлену нестачу різних цінностей, таких як склобій, що утворився під час транспортування від постачальника, на суму 6800 дол. Списання проведено на підставі пояснювальної записки П. П. Сидоренка і відображено кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку: дебет рахунку «Загальновиробничі витрати», кредит рахунку «Виробничі запаси».

На фірмі на початку аудиту було виявлено залежаних і непотрібних матеріалів на суму 1000 дол.

5. Діяльність підприємства «Старт» характеризується такими даними щодо відвантаження та реалізації продукції за 200_ р.:

1 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 5523,41 тис. UAH;
• оплачено реалізованої продукції на суму 5293,0 тис. UAH.

2 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 4821,5 тис. UAH;
• оплачено реалізованої продукції на суму 4873,010 тис. UAH.

Залишків відвантаженої готової продукції на 1 січня 200_ р. не було. У звіті про фінансові результати діяльності підприємства за рік реалізація становить 10114,5 тис. UAH. Зміни політики бухгалтерського обліку протягом року не відбувалося.

6. Аудитор перевіряє реалізацію продукції за умови попередньої її оплати. Якими бухгалтерськими проведеннями мають бути відображені такі операції (у податковому і бухгалтерському обліку):

1) одержано в авансову оплату за реалізацію:

а) Дт ________________________ Кт __________________________;

б) Дт ________________________ Кт __________________________;

2) нараховано ПДВ

Дт _________________________ Кт ___________________________;

3) відвантажено продукцію покупцям

Дт _________________________ Кт ___________________________;

4) списується її собівартість

Дт _________________________ Кт ___________________________;

5) віднесення податкових зобов'язань на собівартість реалізованої продукції

Дт _________________________ Кт ___________________________.

6. Для нарахування лікарняних листів працівників з погодинною оплатою середня заробітна плата визначалась виходячи з даних про заробітну плату за три останні місяці без урахування премії, виплаченої за рахунок фонду споживання.

Вантажнику Іваненку В. Г., звільненому з роботи за порушення трудової дисципліни, бухгалтерією нараховано вихідну допомогу 520 дол.

8. За даними табелів робочого часу встановлено, що кожного місяця без технологічної потреби виконуються роботи у вихідні дні й надурочний час з відповідною оплатою.

9. За підсумковими даними нарядів на заробітну плату за серпень нараховано зарплату за випуск 200 одиниць продукції. Незакінченого виробництва згідно з технологічним процесом немає. На склад оприбутковано 195 одиниць готової продукції. Оплата за виготовлення 1 одиниці продукції — 11 грн.