principal finances Fіnansova restrukturizatsіya en Ukraїnі: le problème i par exemple - Fedosov, B. Oparіn

Fіnansova restrukturizatsіya en Ukraїnі: le problème i par exemple - Fedosov, B. Oparіn

3.2.3. Problèmes de vdoskonalennya mehanіzmіv opodatkuvannya

Realіzatsіya puissances podatkovoї de polіtiki zdіysnyuєtsya Yak par entrepôt formuvannya podatkovoї Sistemi i vstanovlennya optimalnoї її la structure, donc i par zastosuvannya vіdpovіdnih mehanіzmіv opodatkuvannya. tsomu napryamі naybіlsh chіtko viyavlyayutsya osoblivostі podatkovih systèmes dans la même okremih kraїn i sama od Tsogo efektivnіst їh dépôts nasampered. Proanalіzuєmo pour obchislennya i Splat majeure i podatkіv indirecte scho vikoristovuyutsya directe dans Ukraїnі i viznachimo s pozitsіy restrukturizatsії fіnansovoї système tsіlomu problème de golovnі.

Podatok sur Prybutok des entreprises spravlyaєtsya s Yurydychna osіb: rezidentіv - s їhnіh dohodіv, otrimanih en Ukraїnі que pour її mezhami, nerezidentіv i - s dohodіv, otrimanih en Ukraїnі. Pohodzhennya Tsogo podatku dans Ukraїnі Got absolument іnshu nіzh base sur Zahodі. Dans Ukraїnі vіn Winick sur bazі vіdrahuvan Reigning des entreprises organіzatsіy i od pributku, scho sont eux-mêmes dirigent іnstrument viluchennya Chastain Tsogo pributku budget. transition Sutnіst à podatku sur Prybutok polyagala dans іndivіdualnih zamіnі par voie cutanée Paysite i galuzevih normativіv vіdrahuvan єdinoyu pour les taux de vsіh podatku abo diferentsіyovanoyu pour les espèces dіyalnostі, ale pas en friche od rezultatіv fіnansovih. Dans kraїnah іz rozvinenoyu rinkovoyu ekonomіkoyu vіn Winick à zv'yazku s posilenim rozvitkom aktsіonernoї de FORMES le th à bіlshostі vipadkіv sur zivaєtsya "podatok sur Prybutok korporatsіy". Tobto juste opodatkuvannya passé Surtout à propos de vieux revenus - entreprises. Tom de la podatok sur Prybutok dans Ukraїnі e podatok sur Prybutok korporatsіy dans kraїnah s rozvinenoyu rinkovoyu ekonomіkoyu, mère slіd sur skhozhіst de uvazі scho SOCA pour svoїm zmіstom pue bien totozhnі.

opodatkuvannya Ob'єktom dans Ukraїnі Je Prybutok, Cauterets obchislyuєtsya pour zagalnopriynyatoyu dans la technique de svіtі - yak rіznitsya mіzh revenu brut vitratami brut i. Prybutok Gross lui yavlyaє zagalnu scrip dohodіv, otrimanih protyagom zvіtnogo perіodu dans groshovіy, materіalnіy i nematerіalnіy formes. Avant Demba nalezhat: od revenu tovarіv vente (robіt, poslug); od revenu zdіysnennya de bankіvskih, l'assurance que іnshih operatsіy fіnansovih, torgіvlі monétaire tsіnnostyami, papier du tsіnnimi, borgovimi zobov'yazannyami i vimogami; perіodіv de poperednіh de revenu; od revenu pozarealіzatsіynih operatsіy doivent chislі sumi bezpovorotnoї fіnansovoї Relief i nadanih tovarіv gratuitement (robіt, poslug); povertayutsya scho Zi ASSURANCE L'rezervіv de sumi de Chastain. Valovі vitrati yavlyayutsya lui usі vitrati Paysite dans groshovіy, materіalnіy i nematerіalnіy formes zdіysnyuvanі dans protsesі virobnicho-gospodarskoї dіyalnostі. Avant їh entrepôt vklyuchayut: vitrati, le pіdgotuvannyam pov'yazanі de, organіzatsієyu i zdіysnennyam virobnitstva cette vente; sumi koshtіv abo vartіst Lane, dobrovіlno peredanі nepributkovim organіzatsіyam (ale pas bіlshe 4% od opodatkovuvanogo pributku); sumi vitrat pas vrahovanі dans perіodi poperednі; vitrati, la réparation pov'yazanі de fondіv de fixe dans les sillons 5% їh balansovoї de vartostі. Otzhe, metodologіya viznachennya ob'єkta opodatkuvannya dans tsіlomu vіdpovіdaє mіzhnarodnim normes buhgalterskogo oblіku i fіnansovoї zvіtnostі.

Chinna dans Ukraїnі de pributku de taux podatku devenant 30%. schomіsyatsya Splat podatku Provadia. Pour Pershi mіsyatsі deux quarts en ligne, ce qui porte avansovі platezhі zgіdno s danimi oblіku opérationnel. Pіslya zakіnchennya trimestre viznachaєtsya factualité otrimana scrip pributku, vіdpovіdno à yakoї obchislyuєtsya nalezhny à floc podatok. Pour mіsyats de tretіy quart du budget modifié rіznitsya mіzh sumoyu podatku sur factuel otrimany Prybutok trimestriel i faire des paiements anticipés pour deux mіsyatsі Pershi.

Idem pour vstanovlenomu i termіnah rozrahunkіv іz kriyutsya budgétaire sur sogodnі osnovnі problemi opodatkuvannya pributku, yak Mauger naspravdі peretvoritisya i dosit souvent peretvoryuєtsya dans viluchennya koshtіv loup-garou. Rozpodіl dohodіv i vitrat le trimestre et Tim bіlshe de kvartalіv de useredinі pour mіsyatsyami, rіdko buvaє si je Mauger Buti proportsіynim - dans odnі perіodi perevazhayut vitrati dans INSHI - bіlshe nadhodyat revenu. Pour stabіlnoї ekonomіchnoї situatsії i ritmіchnogo krugoobіgu penny koshtіv Surtout Tse Mauger je ne vplivati ​​pas sur le budget de rozrahunki. Dans l'esprit Creasy i zatrimki platezhіv ordre établi Mauger prizvesti i produit généralement des problèmes de seryoznih. Yakscho pіdpriєmstvo naprikіntsі podatkovih perіodu gagné ale revenu non vstiglo zdіysniti abo spisati vitrati, à Demba formuєtsya «devoir» Prybutok, іz yakogo splachuєtsya zavischeny podatok. Tim se pіdpriєmstvo pozbavlyaєtsya neobhіdnih Yomou dans Danian koshtіv temps. Tom naprikіntsі mіsyatsya OAO Tout hochut vіdpraviti groshі, ale nіhto pas Hoca їh oderzhuvati.

Dans Chomu podіbnoї Eh bien la raison est le problème? Aje virіshiti її, s urahuvannyam mіzhnarodnogo dosvіdu, dosit simples - ROBIT rozrahunki s factuel otrim anogo pributku pour perіod optimale podatkovih, revenu protyagom yakogo i vitrati vіdnosno vrіvnovazhuyutsya. Alors perіodom Je fіnansovy Année, pіslya yakogo viznachayutsya realnі résultats. Podatok à tsomu splachuєtsya est vraiment otrimanogo pіdpriєmstvom pributku et non s-oblіkovo rozrahunkovogo ymovіrno-mozhlivogo, yak Tse zdіysnyuєtsya factuelle Danian heure.

Perehіd à zagalnopriynyatogo pour rozrahunkіv utrudneny tim, scho podatok sur Prybutok - base puissances dohodіv Jerel Odne de. Yakscho Yogo aller floc pіdsumkami de roche, dohodіv mariage de la roche protyagom budgétaire bude de puissance. Sered ekonomіstіv navіt іsnuє Dumka, scho Tsogo pіdpriєmstvo protyagom perіodu vikoristovuvatime en oborotі yak bi byudzhetnі Costa. Ale tse mozhna rozglyadati i s іnshogo côté - Puissance viluchaє Costa de sociétés pour fіnansuvannya svoїh vitrat dans perіod, si la fente nevіdomі realnі résultats fіnansovі. Lorsque tsomu, si le ochіkuvanogo de vraiment otrimany Prybutok Mensch pour rozrahunkami poperednіmi (et tse traplyaєtsya dosit souvent), la factualité de puissance koristuєtsya loup-garou Costa des entreprises, pіdrivayuchi їh fіnansovu base.

Dans perspektivі, Yakscho zberezhetsya tendentsіya à znizhennya pitomoї podatku sur pinces Prybutok dans podatkovіy sistemі e dans les problèmes budgétaires de revenus Surtout іz uprovadzhennyam rozrahunkіv іz budget pour podatkom sur les robots de Prybutok vihodyachi rezultatіv pour l'année pas bude. Ale vzhe à une vіdbulosya de temps, i dosit іstotne, znizhennya Yogo rolі porіvnyano s cob 90 rokіv. Tom tsіlkom mozhlivo Bulo b skasuvati mіsyachnі avansovі platezhі i splachuvati podatok tіlki pour factualité pributkom otrimanim pour le trimestre.

Stosovno rіvnya opodatkuvannya pributku, les dépôts de Yaky od metodologії viznachennya opodatkovuvanogo pributku i vstanovlenoї taux peuvent zaznachiti scho vіn est de rester dans les sillons zagalnopriynyatih en svіtі. Bіlshe de pіslya vprovadzhennya ostannogo loi sur les podatok sur Prybutok des entreprises, Yaky reglamentuє perelіk dohodіv brute i vitrat brute, ale pas pratique normuє їh, pіdpriєmstva labeur dosit shirokі mozhlivostі le "vivedennі" neobhіdnogo їm fіnansovogo résultat. Tom ne Mauger Buti e MTIE environ Visokiy rіven opodatkuvannya pributku. Іnsha rіch, koriguvannya pributku à viznachennі Yogo opodatkovuvanoї sumi, SSMSC natsіlenі sur perekrittya mozhlivih kanalіv uhilennya od opodatkuvannya que neratsіonalnogo vikoristannya koshtіv. Le problème ne réside pas dans navіt koriguvannya sumac, et en fait, scho à Tsogo potrіben dodatkovy (krіm fіnansovogo) podatkovih Obl_k, Yaky vimagaє suttєvih vitrat sur Yogo Keeping que povnіstyu superechit s carie simple opodatkuvannya de printsipіv - zruchnostі pour Paysite. Pour tsіlomu viznachennya opodatkovuvanogo pributku Nadzvychaina sytuatsia uskladneny i loin vdoskonalennya mehanіzmu opodatkuvannya pov'yazane nasampered іz Yogo sproschennyam.

taux Chinna podatku - 30% TER dosit pomіrna. Pour porіvnyannya dans perevazhnіy bіlshostі єvropeyskih kraїn Won Visha: en Іtalії - 53%, Nіmechchinі - 45%, Velikіy Britanії i Frantsії - 33%, i tіlki dans okremih, ale Duzhe Bagat kraїnah nizhcha: de Shveytsarії - 10%, Norvegії - 21 % Shvetsії - 28%. Tom zagalne znizhennya taux podatku sur Prybutok rіvnya à 20-25%, yak peredbachaєtsya podatkovih projet de Code de l'Ukraine, dans l'esprit Nadzvychaina sytuatsia nizkogo, yak Bulo montré Vische, le budget de podatkovih est chi peu probable priynyatne s pozitsіy zbalansuvannya іndivіdualnih, des entreprises (des entreprises tsіlomu) que suspіlnih іnteresіv en derzhavі. Podіbny pіdhіd peu probable chi obґruntovany i s pozitsіy fіnansovoї strategії ekonomіchnogo zrostannya. Potrіbne pas stіlki znizhennya rіvnya opodatkuvannya - vіn donc je nevisoky, mode pіlgovy skіlki opodatkuvannya dans sferі іnvestitsіynoї dіyalnostі que stvorennya dodatkovih robochem mіsts. Lorsque tsomu puissance rozglyanuti dotsіlno takozh sur le podatku de taux de l'échelle de zaprovadzhennya sur Prybutok des entreprises pour le régime de їh znizhennya vіdnosno Neznachny obsyagіv pributku rіvnya à 10-15%. Taqiy pіdhіd spriyatime takozh znizhennyu tsіn pour les biens i Hôtel, oskіlki pour les taux de zmenshenoї podatku kompensuvatimutsya vtrati pur pributku od podіbnogo znizhennya tsіn i tarifіv.

Postupove znizhennya rolі podatku sur Prybutok des entreprises formuvannі budget dohodіv vіdbuvatis coupable parallèle de podatku de іz pіdvischennyam rolі NKVD pour rakhunok postupovih pour le changement dans le PIB strukturі i natsіonalnogo spryamovanih revenu, vіdpovіdno à polіtiki dohodіv sur pіdvischennya pitomoї pinces i masi zarobіtnoї salaire. Podіbna tendentsіya structurelle sistemі zrushen de podatkovіy en Ukraine à Nabeul ostannі Rocky chіtko viznachenogo i stabіlnogo caractère i Got pіdtrimuvatis usіma zasobami fіnansovoї polіtiki.

Pributkovy podatok s gromadyan spravlyaєtsya s fіzichnih osіb - gromadyan Ukraine, scho labeur samostіyne Dzherelo dohodіv en kraїnі que pour її mezhami et takozh s іnozemnih gromadyan i osіb sans dohodіv gromadyanstva de, otrimanih dans Ukraїnі. Sur vіdmіnu od іnshih vidіv podatkіv, pributkovy podatok іz gromadyan styaguvavsya e dans sotsіalіzmu esprits. Robіtnikami que sluzhbovtsyami splachuvavsya vіn pour le taux de єdinoyu - 13%, SPÉCIAUX, scho Mali pratique privée i Ziman rіznomanіtnimi promislami - pour les taux progressifs pіdvischenimi. Surtout zhorstko église opodatkovuvalisya de sluzhitelі - le taux maximum est de 80%.

opodatkuvannya Ob'єktom rіchny dohіd de la Paysite de Djé, les revenus de vklyuchaє scho od robots pour l'embauche (pour la principale Je ne suis pas pour la plupart des robots mіstsem) od pіdpriєmnitskoї dіyalnostі e INSHI Vidi dohodіv. échelle de stupіnchastu établie progressive des taux, yakoї base très dur mіnіmum neopodatkovuvany (sogodnі vіn devenant 17 UAH pour mіsyats, tobto Bilja 3 dollars. États-Unis). od H revenu podatok de splachuєtsya de 1 à 5 neopodatkovuvanih au taux de 10%, іntervalі od entre 5 et 10 neopodatkovuvanih mіnіmumіv - 15% od 10 et 60 - 20%, de 60 à 100 - 30% est le іz sumi, scho perevischuє 100 mіnіmumіv neopodatkovuvanih, styaguєtsya podatok pour le taux de 40%.

Yak bachimo, іsnuyucha taux d'échelle Got nіchim pas obґruntovany caractère stribkopodіbny. Le zrostaє de Spochatku Won, potіm dans trivalomu іntervalі stabіlnoyu Yea i, nareshtі, znovu bіlsh priskoreno zrostaє. Poyasniti de Oscillations de principes opodatkuvannya de nemozhlivo. Tsіlkom évidemment scho à razі zastosuvannya progresivnoї taux d'échelle progresіya Got Booty sur au-Perche, i en douceur, en d'autres termes, Mensch strіmkoyu, Aje peu probable chi vipravdane іsnuyuche spіvvіdnoshennya 4: 1 mіzh maximum i mіnіmalnoyu taux.

En tsіlomu problème Vibor signifie taux pributkovogo s podatku gromadyan s - proportsіynі chi progresivnі - Je dovolі expiré, en particulier vіdnovlennya pіslya de proportsіynoї paris de Russie sur cette rіvnі scho іsnuvav dans radyanskі chasi - 13%. problème qiu Virіshuvati tіlki slіd Regardons autour de rіven diferentsіatsії dohodіv gromadyan. Vzagalі pіdstavoyu pour vikoristannya progresivnoї taux d'échelle Je іstotna diferentsіatsіya dohodіv dans suspіlstvі. Lorsque tsomu, s un côté, désignent Vishcha tsya diferentsіatsіya, équipe bіlshoyu Got Booty i progresіya, ale, côté s іnshogo, gagné obmezhena tim, revenu individuel s scho de temple, de yack généralement - naybіlsh productive suspіlstva chastina, i їh opodatkuvannya nadmіrne Veda upovіlnennya tempіv Ekon-mіchnogo rozvitku.

Zvazhayuchi à ces scho esprits dans perehіdnoї Economie rіven diferentsіatsії dohodіv gromadyan dans Ukraїnі dosit temple, NAUKOVO obґruntovanim i bude vipravdanim vikoristannya progresivnoї taux d'échelle. Ale de pobudova Got zdіysnyuvatis pas od nizkih dohodіv au temple, et navpaki. Vvazhaєmo tsіlkom vipravdanim ensemble pour Visoko taux pributkovogo s de dohodіv podatku gromadyan sur rіvnі de 5-10 pourcentage punktіv nizhche, le podatku nіzh de Prybutok sur des entreprises, tobto en rozmіrі 20-25%. Pour osіb іz serednіmi revenu i labeur pari Buti sur serednomu rіvnі - Bilja 15%. Bien Stosovno osіb s nizkimi revenu neobhіdno vstanoviti taux de 5 i 10% pіlgovі. Vodnochase Povny zvіlnennya od opodatkuvannya, notre Dumka, nevipravdane, oskіlki dermique Les avantages du Citizen koristuєtsya i Got partie Brati actif dans fіnans їh uvannі.

Procédure floc dépôts podatku od oderzhuvanih dohodіv nature. robots od de revenu pour le recrutement de robots mіstsі de base peinent caractère postіyny i à opodatkovuyutsya schomіsyatsya. Naprikіntsі roche Provadia pererahunok pour le revenu sukupnim rіchnim. Le revenu est pas pour mіstsem osnovnoї robots (pour sumіsnitstvom pour le contrat, les zones d'emploi, etc. i) opodatkovuyutsya pour le taux de єdinoyu de 20% au moment de їh viplati. Sur le torchis roche suivante (jusqu'à 1 kvіtnya) personnes revenu labeur scho est pas pour mіstsem osnovnoї robots podayut dans podatkovih іnspektsіyu deklaratsіyu Revenu, pіdstavі yakoї viznachaєtsya sukupny rіchny dohіd i scrip podatku scho pіdlyagaє à floc de Demba. Tsya scrip porіvnyuєtsya s déjà splachenim podatkom i viznachaєtsya équilibre rozrahunkіv - extra abo Povernennya.

od revenu pіdpriєmnitskoї dіyalnostі (sans stvorennya yuridichnoї individus) opodatkovuyutsya abo pour deklaratsієyu Paysite Revenu otrimanі de abo viglyadі fіksovanogo podatku Shlyakhov pridbannya brevet. se vibiraє sposіb floc podatku paysites. Enchères fіksovanogo podatku dohіdnostі rassis od de abo іnshogo esprit dіyalnostі vstanovlyuyutsya i od dans les sillons de 20 à 100 UAH pour mіsyats. Splat podatku à razі déposée deklaratsії protyagom le rocher de Provadia schokvartalu paiements anticipés et pour potіm rіchnoyu deklaratsієyu environ factualité otrimanі robitsya de revenu pererahunok.

procédure de caractérisation rozrahunkіv dovolі uskladneny i zavzhdi est pas juste. potrebuє de bagato de Deklaruvannya vitrat service de podatkovoї côté yak de, donc je platnikіv (nasampered heure vtrata). Fіskalna efektivnіst deklaruvannya vіdsutnya pratique. Krіm loin OAO Tous gromadyani, SSMSC labeur Tse Robit, deklaruyut svoї scho revenu porushuє principe obov'yazkovostі dans opodatkuvannі. Dotsіlnіshe Bulo b abo vzagalі vіdmovitis od deklaruvannya, définissez dohodіv, otrimanih pas mіstsem osnovnoї robot de serednyu (le serednoї de chi Troch) Taux abo pererahuvannya pour sukupnim rіchnim zdіysnyuvati revenu sans deklaratsіy sur pіdstavі otrimanih danih environ viplati dohodіv (s uprovadzhennyam іdentifіkatsіynih nomerіv Tse Surtout pas viklikaє tehnіchnih trudnoschіv).

Uprovadzhennya de la podatku pour osіb scho plomb pіdpriєmnitsku dіyalnіst sans stvorennya yuridichnoї individus, Bulo, bezumovno, yavischem Progressive. Toutefois, les taux podatku nedostatno obґruntovanі i zumovlyuyut démoli spravedlivostі i rіvnostі en opodatkuvannі. Ainsi, les revenus des rіvnі sur 1000 UAH sur mіsyats individus de pratsyuyut scho pour l'embauche, splachuyut Bilja 200 UAH pributkovogo podatku. Pour osіb scho pіdpriєmnitsku plomb dіyalnіst, Taqiy dohіd - tsіlkom zvichayne yavische, Demba de bière bude payé fіksovanogo podatku pas bіlshe 100 UAH pour mіsyats. Lorsque zrostannі rozmіru dohodіv ORPV bude zbіlshuvatis, les taux de oskіlki podatku fіksovanogo obmezhenі.

Dans tsіlomu problemi pributkovogo opodatkuvannya gromadyan dans Suchasnyj esprits polyagayut dans nadmіrno temple Yogo rіvnі pour osіb scho pratsyuyut pour l'embauche i labeur ofіtsіynі revenu. Pong sur sutі, doplachuyut pour calme, revenu hto prihovuє. Tse yak pov'yazano іz dovolі temple taux de rіvnem, donc je s absolument nezrozumіlim rozmіrom neopodatkovuvanogo mіnіmumu 20 razіv de scho Mensch ofіtsіynogo prozhitkovogo mіnіmumu. Tobto problème navіt pas les taux de TEMPLE, et їh zastosuvannі à Duzhe Neznachny de la dohodіv. Bezumovno dans l'esprit sklalisya scho repris neopodatkovuvany mіnіmum prozhitkovy mіnіmum nemozhlivo (carte de zarobіtna donc Serednya en 2000 r. Devient 311 UAH pour mіsyats scho bіlshe nіzh 100 UAH moins de prozhitkovogo mіnіmumu). Pour de tels esprits chiselnіst platnikіv podatkіv camp Duzhe obmezhenoyu. De toute évidence, avec le taux de base pobudovi échelle slіd prendre mіnіmalnu zarobіtnu frais Zroby її i neopodatkovuvanim mіnіmumom. Mozhlivo, Tse i ne zovsіm pas correctement (yak mozhna opodatkovuvati ceux scho potrіbne pour zabezpechennya résidence), Ale nabagato obґruntovanіshe, nіzh ninіshnі 17 UAH pour mіsyats.

Visokiy rіven pributkovogo opodatkuvannya gromadyan viznachaєtsya takozh Note scho Got caractère іndivіdualny vіn je ne suis pas vrahovuє sіmeynogo Paysite podatku. Доцільно передбачити для громадян можливість вибору порядку сплати по-датку — за індивідуальним, чи сукупним сімейним доходом (у розрахунку на одного члена сім'ї), що посилить справедливість в оподаткуванні, і водночас сприятиме зміцненню статусу інституту сім'ї у суспільстві.

І, нарешті, коротко ще про одну групу проблем, пов'язану з пільгами. На даний час в їх наданні переважають певні заслуги чи статус платника, що аж ніяк не вписується в ідеологію прибуткового оподаткування. На нашу думку, пільги мають надаватись залежно від можливостей окремих громадян в отриманні доходу (наприклад, інвалідам) та з урахуванням додаткових витрат платника, які мають соціальний характер (на утримання тих же інвалідів, дітей, непрацездатних тощо).

Щодо двох інших видів прямих податків, які відіграють значно меншу роль у податковій системі, і проблеми набагато простіші.

Податок із власників транспортних засобів сплачують юридичні і фізичні особи. З автотранспортних засобів податок стягується за ставками в євро зі 100 см3 об'єму двигуна. При цьому розмір ставок диференційований залежно від об'єму двигуна — чим він більший, тим вищі ставки. За водними видами транспорту ставки встановлені на 1 см довжини корпусу. Фізичні особи сплачують податок щорічно, а юридичні — щомісяця.

Податок із власників транспортних засобів може використовуватись як податок на багатих і як цільове джерело фінансування відповідних витрат на утримання дорожньої та водної інфраструктури. В Україні переважає перший підхід, що, по суті, зафіксовано у самій назві податку — «з власників». Взагалі стосовно власників транспортних засобів установлено досить багато високих податків, зборів, і навіть поборів — мито, акцизний збір, збір (причому в даному разі саме збір, а не внески) до Пенсійного фонду, платежі за реєстрацію, технічний огляд, медичний огляд та ін. Водночас побудова ставок цього податку не враховує вартості транспортних засобів, яка, крім об'єму двигуна, відображає багато інших якісних параметрів. Тобто, хоча насамперед оподатковуються власники, механізм оподаткування побудований відносно технічних характеристик самих транспортних засобів.

Вважаємо, що даний податок має бути трансформований у «податок на транспортні засоби» на основі чіткого встановлення його цільового призначення і застосування. Оскільки користування транспортними засобами має переважно регіональний характер, доцільно повністю перевести його до сфери місцевого оподаткування, а не тільки зараховувати його надходження у місцеві бюджети, як це робиться нині.

Земельний податок також сплачують юридичні і фізичні особи, що мають у власності або користуванні земельні ділянки. Порядок обчислення і сплати податку різний за землі сільсько- і несільськогосподарського призначення. За землі сільськогосподарського призначення податок сплачується за ставками у відсотках від грошової оцінки одного гектара. За землі несільськогосподарського призначення податок сплачується або у відсотках від грошової оцінки земельної ділянки, або за ставками у гривнях з одного квадратного метра.

У сучасних умовах земельний податок відчутного бюджетного значення ні в Україні, ні в країнах з розвиненою ринковою економікою не має. Він більше застосовується як інструмент регулювання розміщення виробництва і продуктивних сил та з метою забезпечення ефективного використання основного природного ресурсу — землі. Функції регулювання пов'язані з територіальною диференціацією ставок податку на основі передання його до сфери місцевого оподаткування. Функцію стимулювання ефективного використання земельних угідь можна забезпечити за умови досить високих ставок податку, для сплати якого будуть потрібні і високі доходи від використання землі. Сьогодні в Україні чітко не визначені напрями використання цього податку. Він, по суті, не виконує ні регулюючої функції, ні стимулюючого призначення, а тому проблеми цього податку полягають насамперед у визначенні засад його використання.

Податок на додану вартість (ПДВ) сплачують усі суб'єкти підприємницької і непідприємницької діяльності — юридичні і фізичні особи, які здійснюють операції, пов'язані зі збільшенням вартості товарів, робіт, послуг. Хоча ПДВ, який справляється в Україні, мало чим відрізняється за методологією обчислення від цього податку в країнах із розвиненою ринковою економікою (власне, він створювався за західними стандартами), його виникнення в Україні, також, як і податку на прибуток підприємств, досить специфічне.

Як відомо, на Заході ПДВ виник у результаті еволюції системи універсального акцизного оподаткування: від розширення сфери застосування специфічних акцизів до універсального у вигляді податку з продажу (купівлі), потім від нього — до податку з обороту й на завершення цього процесу —упровадження податку на додану вартість. Україна ж цього еволюційного процесу не проходила. Вона взяла готовий інструмент, замінивши ним податок з обороту, але, як було показано раніше, цей податок у СРСР не мав нічого спільного з податком з обороту на Заході.

Сутність проблеми використання ПДВ в Україні полягає в тому, наскільки він є адекватним її умовам. Адже кожний вид універсальних акцизів застосовувався на певному етапі розвитку економіки. ПДВ — це інструмент високорозвиненої, ста-більної ринкової економіки з доволі рівномірним розподілом фінансових ресурсів, що дає змогу рівномірно розподілити і податкове навантаження. В існуючому вигляді він значною мірою давно втратив риси суто непрямого податку.

Загальна оцінка економічної ситуації в Україні свідчить про те, що вона поки що скоріше протилежна тій, яка необхідна для впровадження ПДВ. Складно судити, чи треба було усе починати з використання спочатку податку з продажу чи податку з обороту. До речі, ще в межах СРСР у період перебудови використовувався податок із продажу, щоправда, як засіб мобілізації додаткових доходів за збереження податку з обороту у зв'язку з появою бюджетного дефіциту. Але одне очевидно: використання ПДВ в умовах економічної нестабільності породило багато проблем, пов'язаних зі збільшенням податкового навантаження підприємств, а механізм розрахунків веде до «вимивання» їхніх оборотних коштів.

Об'єктом оподаткування за ПДВ є додана вартість. Однак у процесі нарахування податку вона не виокремлюється, оскільки застосовується методика податкового кредиту, за якого належна до сплати сума податку обчислюється як різниця між податковим зобов'язанням і податковим кредитом. Податкове зобов'язання — це загальна сума податку, нарахована платником за обсягом продажу вироблених ним товарів, робіт, послуг. Податковий кредит — це сума ПДВ, сплачена платником у складі оплати придбаних ним товарів (робіт, послуг).

В Україні встановлені дві ставки ПДВ: стандартна — 20 % і нульова (під час експорту і для окремих видів товарів). Включення ПДВ у ціни товарів, робіт, послуг провадиться у вигляді надбавки в розмірі 20 % до відпускної ціни, що визначається підприємством і містить собівартість і прибуток, а за підакцизними товарами також акцизний збір. За імпортованими товарами ставка ПДВ застосовується до контрактної ціни з урахуванням сум акцизного збору і ввізного мита.

Сплата ПДВ провадиться щомісяця, а в разі незначних сум платежів — щокварталу за фактичним оборотом відповідно до дати виникнення податкового зобов'язання і податкового кредиту. Датою виникнення податкового зобов'язання є одна з дат, що раніше наступила, — або надходження коштів за реалізацію товарів, робіт, послуг, або їх відвантаження (надання). Аналогічно за датою, що раніше наступила, визначається дата виникнення податкового кредиту.

Проблеми ПДВ в Україні, крім уже зазначеного податкового тиску на підприємницьку діяльність, пов'язані з установленим порядком розрахунків. В умовах стабільного кругообігу фінансових ресурсів і фінансової стійкості підприємств справді не настільки важливо, яка з дат наступить раніше — відвантаження чи оплати. Належну суму податку після відвантаження можна оплатити за рахунок оборотних коштів, а гроші, що надійшли після сплати податку як оплата товарів, робіт, послуг, направити на їх відновлення. Але в умовах нестабільності і кризи в платіжному обороті це вкрай негативно позначається на фінансовому стані підприємства. Так, якщо протягом певного часу після відвантаження гроші не надійшли, ПДВ має бути повернутий. Але тут-то і починаються проблеми — одержати їх назад, так само, як і повернути податковий кредит під час експорту товарів, надзвичайно складно, оскільки в бюджеті, як правило, вільних коштів немає. Про глибину цієї проблеми свідчить той факт, що на ринку фінансових послуг з'явилися фірми, які спеціалізуються на поверненні ПДВ із бюджету.

Вирішення проблем ПДВ пов'язано чи з удосконаленням механізму оподаткування, чи з заміною його іншим видом універсальних акцизів — податком з продажу. Дилема дуже непроста і не має очевидної відповіді. З одного боку, покладати серйозні надії на вдосконалення механізмів обчислення і сплати ПДВ безперспективно. Проблема, як уже зазначалось, у невідповідності цього податку рівню розвитку економіки України. Нині чинний механізм теж упроваджувався з метою вдосконалення системи справляння ПДВ, але, ліквідувавши одні проблеми, породив інші. З іншого боку, після десяти років відпрацювання механізму ПДВ, відмовитись від нього і перейти до податку з продажу теж непросто. Крім того, Україна заявила про свій намір майбутнього членства в Європейському Союзі, де діє уніфіковане податкове законодавство і використовується саме ПДВ. Тому певною мірою безглуздо відмовлятись від ПДВ сьогодні, щоб впроваджувати його знову через певний час. Виходячи з цього, зусилля мають бути сконцентровані на вдосконаленні механізмів оподаткування, хоча перехід до одностадійного некумулятивного податку з продажу автоматично зняв би цілу низку вкрай складних проблем.

Стосовно рівня податкової ставки слід зазначити, що хоча проектом податкового кодексу намічається її зниження на кілька процентних пунктів, в Україні вона не дуже відрізняється від прийнятих у світі — в середньому 18—20 %. І хоча зниження ставки ПДВ має істотне значення, оскільки сприятиме збільшенню обсягів реалізації за рахунок зниження цін та, відповідно, прискоренню кругообігу фінансових ресурсів, що вкрай важливо для ефективного функціонування фінансової системи, все ж головні проблеми ПДВ полягають у невід-працьованому механізмі його справляння.

Акцизний збір в Україні є формою індивідуальних акцизів і сплачується всіма суб'єктами підприємницької діяльності, що виробляють, імпортують або реалізують підакцизні товари. До таких товарів належать так звані товари не першої необхідності. Це алкогольні і тютюнові вироби, автомобілі, нафтопродукти, ювелірні, шкіряні і хутряні вироби, кава, шоколад тощо. Історія введення акцизів пов'язана з першими кроками в напрямку впровадження ще в умовах адміністративної економіки вільних цін саме на товари не першої необхідності. Згодом ці товари і потрапили в розряд підакцизних. У цілому перелік підакцизних товарів в Україні збігається з відповідним переліком у західних країнах.

Об'єктом оподаткування є оборот з реалізації підакцизних товарів. При цьому застосовуються два види ставок: фіксовані — у грошовому виразі на одиницю товару (причому на більшість таких товарів ставки встановлені в євро з перерахунком їх у гривні за офіційним курсом Національного банку України з метою виключення впливу інфляційних процесів) і процентні — відповідно до обсягу продажу підакцизних товарів у цінах, що включають акцизний збір.

У фінансовій практиці акцизний збір використовується не тільки як джерело формування доходів бюджету, а й як інструмент регулювання розвитку окремих галузей. Так, наприклад, широкий резонанс і в Україні, і в Західній Європі одержала політика у сфері автомобілебудування, коли для одного з вітчизняних виробників — АвтоЗАЗ-Деу акцизний збір скасували, а на автомобілі, що ввозилися в Україну, установили високі ставки акцизн ого збору і мита. Щоправда, ця, певною мірою, протекціоністська політика не дала конкретних результатів — ні АвтоЗАЗ-Деу не зміг розширити обсяг продажу, ні потік ввезених автомобілів помітно не скоротився.

Особливих проблем у механізмі справляння акцизного збору немає. Водночас, враховуючи його досить посереднє бюджетне значення, невиправданою з позицій функціонування усієї фінансової системи є досить високі ставки акцизів з окремих товарів. Не отримуючи відчутних доходів, держава негативно впливає на обсяги споживання, а відповідно і виробництва. Подібна практика, що походила від ідеології акциз-ного обкладення товарів «не першої необхідності», в сучасних умовах не виправдана і має бути скоригована в напрямі зниження ставок акцизного збору.

Мито в Україні сплачується під час ввезення, вивезення і транзиту товарів. Переважає ввізне мито. Платниками мита є декларанти. Установлено два види ставок: у відсотках до митної вартості (валюта контракту перераховується в гривні за офіційним курсом Національного банку України, а також враховуються транспортні витрати до пункту перетинання митного кордону) й у твердих ставках (в євро) на встановлену одиницю виміру за підакцизними товарами. Відносно широке використання мита в Україні пов'язане з необхідністю проведення протекціоністської політики в період економічної кризи і післякризового розвитку національної економіки. Крім того, важливі і фіскальні інтереси держави. Водночас проблеми митного обкладення перебувають не стільки у фінансовій пло-щині, скільки у сфері зовнішньоекономічної політики і тарифного регулювання. Рішення у цій сфері приймаються більше під впливом зовнішніх чинників, а не потреб фінансової системи, що у цілому досить обґрунтовано.

Важливим кроком у розвитку системи оподаткування стало застосування з 1999 р. спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого бізнесу на підставі введення єдиного податку. Для юридичних осіб він установлюється у відсотках до обсягу виручки від реалізації продукції, робіт, послуг у розмірі 6 % — якщо окремо сплачується ПДВ, і 10 % — якщо ПДВ не сплачується. Єдиний податок значно простіший у застосуванні, він замінив стягнення 13-ти податків і обов'язкових платежів у бюджет і цільові фонди. Надходження цього податку від юридичних осіб розподіляються між Державним і місцевими бюджетами, а також фондами соціального страхування. Для фізичних осіб ставки єдиного податку встановлюються в розмірі від 20 до 200 грн на місяць залежно від дохідності того або іншого виду діяльності. Отримані від них надходження розподіляються між місцевим бюджетом і фондами соціального страхування. Суб'єкти малого бізнесу — і юридичні, і фізичні особи самостійно вирішують, чи переходити до сплати єдиного податку, чи продовжувати сплачувати всі передбачені законодавством податки.

В аграрному секторі спрощена система оподаткування полягає в переході до застосування фіксованого сільськогосподарського податку. Цей податок може вноситися як у грошовій, так і в натуральній формі. Об'єктом оподаткування фіксованим податком є площа сільськогосподарських угідь, що перебуває у платника у власності або користуванні. Ставки податку встановлені у відсотках до грошової оцінки земельних ділянок: для ріллі, сіножатей і пасовищ — 0,5 %, для багаторічних насаджень — 0,3 % (для гірських регіонів і Полісся від-повідно 0,3 і 0,1 %). Сплата податку в грошовій формі провадиться щоквартально з її розподілом відповідно до строків одержання доходів (I квартал — 10 %, II квартал — 10 %, III квартал — 50 %, IV квартал — 30 %). Поставка сільгосппродукції в рахунок сплати податку провадиться по зернових культурах восени, а по продукції тваринництва — щомісяця, виходячи з розрахованої суми податку і цін на сільськогосподарську продукцію, що склалися. Отримані від податку кошти розподіляються між місцевими бюджетами і фондами соціального страхування.

Досвід використання спрощеної системи оподаткування засвідчив її переваги і необхідність подальшого розвитку.

Удосконалення механізмів оподаткування передбачає, крім відпрацювання порядку обчислення і сплати окремих податків, вирішення загальних проблем податкового законодавства і податкового адміністрування. Що стосується податкового законодавства, то, крім уже розглянутих проблем, дуже важливо узгодити його з податковим законодавством країн Європейського Союзу. Україна, задекларувавши свій намір вступити до ЄС, повинна зробити дуже багато, у тому числі й у податковому законодавстві. Тут вкрай необхідно визначитись, у чому наше законодавство має повністю відповідати встановленим вимогам, а в чому мають зберегтись відмінності, які відображають наші економічні реалії та історичні традиції.

У частині податкового адміністрування головною є проблема боротьби з ухиленням від оподаткування. Нині податкова служба, на нашу думку, має достатньо засобів контролю та важелів впливу, однак вони не завжди спрацьовують. Це обумовило запровадження непрямих методів оцінки доходів платників через їх витрати та за іншими зовнішніми ознаками. Безумовно, це вагомий і необхідний крок. Але дуже важливо, щоб він у черговий раз не був спрямований проти дрібних порушників, а ті, хто ухилявся і ухиляється від сплати податків у великих розмірах, залишились би недоторканими.