Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ФРАНЧАЙЗІ

Отриману франшизу (привілей у користуванні ТМ і ноу-хау франчайзера) із наперед визначеною загальною вартістю франшизоотримувач повинен враховувати як нематеріальний актив на балансовому субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» (за вирахуванням ПДВ). Оскільки до інших нематеріальних активів належить право на проведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо (п. 5 П(С)БО 8).

Таблиця 8.2

Облік операцій франчайзера

№	Зміст запису	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№	Зміст запису	Дебет	Кредит	Сума, грн	ВД	ВВ
	А	Б	В	Г	Д	Е
1.	Акумуляція витрат на створення власними силами ноу-хау	154	281,66, 65	12000	—	12000
2.	Зарахування ноу-хау на баланс франчайзера	124	154	12000	—	—
3	Амортизація первісної вартості ноу-хау протягом 5 років (12000:60 = 200)	23,1	133	200
4.	Вартість послуг рекламного агентства зі створення ТМ для франчайзера	93	631	15000	—	15000

№	Зміст запису	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№	Зміст запису	Дебет	Кредит	Сума, грн	ВД	ВВ
5.	Право на податковий кредит з ПДВ	641	631	3000	—	—
6.	Оплата отриманих послуг	631	311	18000	—	—
7.	Нараховано держмито за видачу свідоцтва на ТМ	93	642	85	—	85
8	Сплачено держмито	642	311	85	—	—
9.	Нараховано суму реєстраційних зборів (за подання заявки, експертизу ТМ тощо)	93	685	500	—	500
10.	Сплачено суму реєстраційних зборів	685	311	500	—	—
11.	Вартість послуг зі створення фірмового дизайну для торгових точок франчайзера	93	631	12000	—	12000
12.	Право на податковий кредит з ПДВ	641	631	2400	—	—
13.	Оплата отриманих послуг	631	311	14400	—	—
14.	Нараховано держмито за видачу свідоцтва на фірмовий дизайн	93	642	85	—	85
15.	Сплачено держмито	642	311	85	—	—
16.	Нараховано суму реєстраційних зборів (за заявку, експертизу дизайну тощо)	93	685	500	—	500
17.	Сплачено суму реєстраційних зборів	685	311	500	—	—
18.	Відображено вартість робіт з оформлення (брендування) кафе франчайзера	151	631	5000	—	—
19.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	1000	—	—
20.	Оплачено роботи з оформлення кафе	631	311	6000	—	—
21.	Вартість оформлювальних робіт включено до вартості приміщення кафе	103	151	5000	—	—
22.	Довгострокова заборгованість франчайзі з оплати франшизи	183	69	300000	—	—
23.	Поточна заборгованість франчайзі з оплати франшизи (60000 + 5000x 12)	373	183	120000	—	—
24.	Отримано перший платіж за франшизу	311	373	60000	50000	—
25.	Податкове зобов'язання з ПДВ від суми першого платежу за франшизу	643	641	10000	—	—
26.	Щомісячний дохід від наданої франшизи (300000 : 48 = 6250)	69	719	6250*	4166,67	—
27.	Податкове зобов'язання з ПДВ від щомісячного доходу від франшизи	719	643	1041,67	—	—
28.	Податкове зобов'язання з ПДВ від щомісячної суми роялті (5000:6)	643	641	833,33**	—	—
29.	Отримання щомісячної суми роялті	311	373	5000	—	—
30.	Отримання від франчайзі заставних прав на обладнання	06	—	400000	—	—
31.	Поручительство за банківським кредитом франчайзі (у т. ч. і за сплату відсотків)	—	05	130000
32.	Зменшення суми поручительства у зв'язку зі сплатою франчайзі відсотків за місяць	05		1250
33.	Надання франчайзі консультаційних послуг за першим актом	361	703	6000	5000	—
34.	Податкове зобов'язання з ПДВ	703	641	1000	—	—
35.	Собівартість наданих послуг	903	23,2	3000
* При цьому ВД дорівнює сумі роялті за вирахуванням ПДВ (тобто 5000x5:6 = 4166,67), оскільки 50000 вже у ВД. ** Таким чином, податкове зобов'язання з ПДВ за весь термін дії договору становитиме 50000 грн (тобто 10000 + 5000 : 6 х 48 = 50000, або 300000:6 = 50000).

Таблиця 8.3

Облік операцій франчайзі

№	Зміст запису	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№	Зміст запису	Дебет	Кредит	Сума, грн	ВД	ВВ
	А	Б	В	Г	Д	Е
1.	Відображено придбання обладнання	152	685	333333,33	—	—
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685	66666,67	—	—
3.	Забезпечувальне (заставне) зобов'язання перед постачальником обладнання	—	05	400000	—	—
4.	Відображено вартість послуг поручителя	952	631	2000	—	2000
5.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	400	—	—
6.	Відображено оплату послуг поручителя	631	311	2400	—	—
7.	Відображено отримання банківського кредиту	311	501	100000
8.	Сплачено придбане обладнання	685	311	400000	—	—
9	Списано забезпечувальне (заставне) зобов'язання перед постачальником	05	—	400000	—	—
10.	Вартість страхування обладнання	39	655	10000	—	10000*
11.	Сплачено страхову премію страховику	655	311	10000	—	—
12.	Застава обладнання франчайзеру (забезпечувальне зобов'язання)	—	05	400000	—	—
13	Відображено введення обладнання в дію	104	152	333333,33	—	—
14.	Вартість послуг з навчання персоналу	93	631	2500	—	2500
15.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	500	—	—
16.	Оплачено послуги з навчання персоналу	631	311	3000	—	—
17.	Відображено пускові витрати (у т. ч. «тренувальні» продукти — 800 грн)	39	281,66, 65	7000	—	6200
18.	Сума оформлення (брендування) кафе франчайзі за зразком кафе франчайзера	151	631	. 5000	—	—
19.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	1000	—	—
20.	Оплачено роботи з оформлення кафе	631	311	6000	—	—
21.	Вартість оформлювальних робіт включена до вартості приміщення кафе	103	151	5000	—	—
22.	Відображено придбання меблів для кафе	152	685	15000	—	—
23.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	685	3000	—	—
24.	Оплачено придбані меблі	685	311	18000	—	—
25.	Відображено введення меблів в дію	106	152	15000	—	—
26.	Відображено отримання франшизи (без ПДВ)	127	55	250000	—	—
27.	Відображено податковий кредит з ПДВ від загальної вартості франшизи	644	55	50000	—	—
28.	Відображені поточні зобов'язання з оплати франшизи (60000 + 5000 х12)	55	611	120000	—	—
29.	Відображено перший платіж за франшизу	611	311	60000	—	50000
30.	Відображено податковий кредит з ПДВ від суми першого платежу за франшизу	641	644	10000	—	—
31.	Відображено щомісячну виплату роялті (збігається з датою нарахування роялті)	611	311	5000		4166,67
32.	Відображено податковий кредит з ПДВ від щомісячної суми роялті	641	644	833,33	—	—

№	Зміст запису	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№	Зміст запису	Дебет	Кредит	Сума, грн	ВД	ВВ
33.	Відображено щомісячну амортизацію вартості франшизи (250000 : 48 = 5208,33)	93	133	5208,33	—	—
34.	Відображено отримання консультаційних послуг від франчайзера	93	631	5000		5000
35.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	1000	—	—
36.	Оплачено консультаційні послуги	631	311	6000	—	—
37.	Нараховано відсотки за банківським кредитом (за місяць): (0,15 :12) х 100000	951	684	1250		1250
38.	Відображено сплату відсотків банку	684	311	1250	—	—
39.	Розподілено витрати майбутніх періодів на поточний місяць (17000:48 = 354,17)	93	39	354,17		—
* Допускаємо, що ця сума не перевищує 5% ВВ.

При цьому нематеріальний актив (придбаний або отриманий) відображається в балансі, якщо є вірогідність отримання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена (п. 6 П(С)БО 8). Що стосується інструкції №291, то для обліку прав на використання привілеїв вона передбачає саме субрахунок 127. Цей субрахунок дебетується в кореспонденції з кредитом рахунка 55 «Інші довгострокові зобов'язання», оскільки маємо довгострокове платіжне зобов'язання франчайзі, яке, як і всі зобов'язання, визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і є вірогідність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення (п. 5 П(С)БО 11). Наголошуємо, тут відразу дебетується субрахунок 127, тобто минаючи субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», оскільки франчайзі в цьому разі отримує саме право користування чужою ТМ, а не набуває її у власність і не створює своїми (або чужими) силами.

Якщо ж виплати роялті грунтуються на договірному відсотку від торгової виручки франчайзі, то облік ведеться без використання рахунків 127 і

55, оскільки загальна вартість франшизи апріорі не відома. Витрати на виплату «плаваючих» роялті нараховуються після закінчення кожного місяця проведенням Д-т 93 К-т 685 (сума за вирахуванням ПДВ).

З Інструкції №291 випливає, що витрати франчайзі, пов'язані з освоєнням нового виробництва (так звані пускові витрати), належать до витрат майбутніх періодів (Д-т 39). Вони включають витрати продовольчої сировини і напівфабрикатів, а також оплату праці вже навченого персоналу в період контрольних (на підприємстві франчайзі) випробувань його готовності до виконання замовлень майбутніх клієнтів відповідно до нормативів якості й часу, встановлених франчайзером.

Облік вартості отриманих від франчайзера послуг з навчання персоналу (за вирахуванням ПДВ) ведеться франчайзі за п. 9 П(С)БО 8, згідно з яким витрати на підготовку і перепідготовку кадрів не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Ця сума відноситься до дебету рахунка 93 (разом з усіма іншими витратами обігу підприємств торгівлі та громадського харчування).

<< Содержание < Предыдущая

Created/Updated: 25.05.2018

Back

HOME Онлайн Библиотека БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ФРАНЧАЙЗІ; Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ФРАНЧАЙЗІ

Онлайн Библиотека

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК У ФРАНЧАЙЗІ; Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1